不得抵扣的进项税额有哪些？一文讲清

不得抵扣的进项税额是指不允许被从税额中抵扣的未来税负。主要包括以下几方面：



一、进项税额实际已用于抵扣应纳税额未够用的情形

税务机关根据税收法规定，对企业的进项税额，可以用于抵扣应纳税额，但进项税额与应纳税额一致，如当月进项税额抵扣后，但未能预收完全，此时抵扣的部分进项税额就不得抵扣。

二、进项税额相关收入未实际发生的情形

根据税收法规，企业应当根据实际收入交税，即在收入发生的月份才可以抵扣一定比例的进项税额，但实际上，企业由于各种原因，有可能出现收入发生在未来几个月的情况，此时虽然已出现相应的进项税额，但并没有实际发生收入，因此该月此类进项税额不得用于抵扣。

三、立案税局减按方法利用进项税额未被准许的情形

根据税务机关的规定，如果企业采用立案税局减按方法利用进项税额，则必须要经过税务机关审核同意，如果税务机关未能审批通过，则进项税额也不得抵扣。

四、应急经营性支出抵扣未在进项税额明细中核定的情形

企业在面对困难的情况下，采取紧急经营性支出抵扣税收，经税务机关审核，可以抵扣应纳税额部分税收，但其中的进项税额未在明细中核定，因此也不能存在相应的进项税额。

五、国家规定的其他情形

除了上述情形之外，国家还规定其他相关的情形，例如非法所得或者企业因擅自减按逃税等行为所产生的违法违规行为而不允许抵扣进项税额以及转让、出售应税服务等活动所产生的收入不得抵扣相应的进项税额等，因此在这些情况下，相应的进项税额不得用于抵扣。

总之，上述就是不得抵扣的进项税额的几种情形，通过上述分析，可以发现在不允许抵扣进项税额的情形中，实际上可以归结为两个原因：一是实际收入未发生；二是抵扣方式不符合国家规定。企业在确定进项税额能否被抵扣时，应明确收入的实际发生情形，按照有关规定进行抵扣，以避免不必要的进项税额无法被抵扣，带来不必要的经济损失。

不可抵扣进项税额是指纳税人购买货物、接受服务时，从供应商处取得的发票上标示的增值税金额，但是由于实质性或法律规定的原因，所收取的货物或服务不能用于生产经营或本企业人员私人消费活动，未能用于抵扣应纳税额的增值税的称为不可抵扣进项税额。

一、不可抵扣进项税额的种类
（1）服务性收入所得的增值税
根据《财政部关于在政府采购、出口退税等收入中应用增值税税制有关问题的通知》，政府采购项目、出口退税等收入，只要开出发票经审核合规，也必须计算和缴纳增值税，但增值税不可抵扣。

（2）建设用地使用金所得的增值税
根据《中华人民共和国土地管理法》第二十三条：“年度使用金的计算应当按照不低于土地出让价格的本市估价称之，或者按照出让价格计算，以及由土地出让价格累加满五年中每年的土地增值税所形成的总金额计算，但是土地增值税的收入不可抵扣。

（3）应税服务所得的增值税
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，应税服务收取的增值税也是不可抵扣的，一般情况下，需要收取增值税的服务主要有佣金和特许权使用费，这些服务收取的增值税也是不可抵扣的。

（4）购买商品及接受服务金额与实际取得的含税金额不相符未及时扣除的增值税
根据《财政部、国家税务总局关于发票开具及审核查验工作若干规定的通知》规定，增值税发票上购买商品或接受服务金额与购买商品或接受服务实际取得的含税金额不相符的，购买者及时将购买商品接受服务实际取得的非含税金额和发票上标明的金额抵消，则由此导致的增值税发票未及时扣除部分也不可抵扣。

二、不可抵扣进项税额的影响
（1）财务成本增加
由于不可抵扣进项税额的存在，企业在交易中所产生的进项税额在不能抵扣的情况下，会显著地提升企业报表上的费用，这会严重影响企业的整体经营业绩。

（2）会计核算困难
不可抵扣进项税额在会计核算上也是极其头疼的问题，企业必须重新核算每一笔成本，这对财务会计人员也是一个极大的考验。

（3）影响纳税依法秩序
企业在购买货物时出现不能抵扣进项税额的情况，可能会给供应商带来不公平，甚至将导致供应商拒绝为企业提供服务，这有可能会造成税收违法行为，进一步影响税收征收秩序。

三、不可抵扣进项税额管理策略
（1）控制支出，引入成本管