政府与社会资本合作（PPP）模式下税务问题探讨（2017）（32页）.pdf

1、 （PPP）模式下税务问题探讨背景在中国， PPP这一概念并非是一个新鲜事物。 自上世纪90年代起， PPP模式就已经被引入中国。 十三五规划提出， 鼓励社会资本参与基础设施、 公用事业等领域的投资建设运营， 鼓励社会资本进入环境基础设施领域， 广泛吸引社会资本参与能由政府和社会资本合作提供的公共服务， 面向社会资本扩大市场准入。 2015年5月22日， 国务院为进一步推广PPP模式， 发布了 关于在公共服务领域推广政府和社会资本合作模式指导意见的通知（国办发 201542号） 。 该文件是中央就PPP模式提出的纲领性文件， 文件明确指出， 在公共服务领域推广PPP模式，是转变政府职能、 激发

2、市场活力、 打造经济新增长点的重要改革举措， 也是保障和改善民生的一项重要工作。 该文件拓宽了PPP模式适用的行业范围， 要求构建保障PPP模式持续健康发展的制度体系， 规范推进PPP项目实施， 并提供政策保障。目前， PPP已经与 “互联网+” 、“双创 （大众创业、 万众创新） ” 等热点词汇一样， 成为新经济领域中最活跃的部分。 截止2016年12月31日， 财政部PPP项目库全国入库项目11,260个， 投资额13.5万亿元1。 随着PPP项目如火如荼地发展， PPP项目涉及的税务问题也日益凸显。 据了解， PPP配套税收政策的制订正在进行中。 在此之前， 毕马威推出本专刊以重点讨论税

3、收政策对PPP项目的影响。希望本专刊对参与PPP项目的企业来说有所裨益， 也希望能促使更多的人关注PPP相关的税收问题。1 财政部政府和社会资本合作中心， 全国PPP综合信息平台项目库第五期季报中国区卢奕税务服务主管合伙人中国和香港特别行政区邮箱： 电话： +86 (21) 2212 3421华北区沈瑛华税务合伙人毕马威中国邮箱： 电话： +86 (10) 8508 7586香港王磊间接税主管合伙人税务技术主席毕马威中国邮箱： 电话： +852 2685 7791华南区李一源税务合伙人毕马威中国邮箱： 电话： +86 (20) 3813 8999 2017毕马威企业咨询 (中国) 有限公司 中

4、国外商独资企业， 是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 ( “毕马威国际” ) 相关联的独立成员所网络中的成员。 版权所有， 不得转载。目录PPP简介PPP的税务难题贯穿PPP生命周期的税务问题分析结论PPP的概念及其在中国的发展 .5PPP的类型 .5PPP项目的项目回报机制 .7PPP的增值税问题 .9PPP的企业所得税问题 .13设立阶段 . 18融资阶段 .21设计阶段 .22建设阶段 .23存量设施转移阶段 .24运营阶段 .26退出阶段 .28PPP项目的其他参与者 .2904091730 2017毕马威企业咨询 (中国) 有限公司 中国外商独资企业， 是与瑞士实体 毕马威国际合作组织

5、 ( “毕马威国际” ) 相关联的独立成员所网络中的成员。 版权所有， 不得转载。 2017毕马威企业咨询 (中国) 有限公司 中国外商独资企业， 是与瑞士实体 毕马威国际合作组织 ( “毕马威国际” ) 相关联的独立成员所网络中的成员。 版权所有， 不得转载。4 政府与社会资本合作 （PPP） 模式下税务问题探讨越来越多的社会资本被中国政府纳入到大型公共基础设施项目的开发、 运营和维护中。 这种项目通常被简称为PPP。简单来说， PPP是政府采取竞争性方式择优选择具有投资、运营管理能力的社会资本， 双方按照平等协商原则订立合同， 明确权利义务关系， 由社会资本提供公共服务， 政府依据公共服务

6、绩效评价结果向社会资本支付相应对价， 保证社会资本获得合理收益。PPP是政府取得由社会资本建设、 开发、 运营、 融资的新基础设施的一种方式。 有很多原因使得PPP优于传统的政府公共基础设施投资形式， 包括成本效益、 填补技术经验空缺、 分担项目风险， 以及将某公共基础设施项目从政府资产负债表中移除。PPP的概念及其在中国的发展在过去的几年里， PPP在中国被广泛用于开发或经营多种多样的基础设施以及提供公共服务， 例如高速公路、 公用事业、废物处理设施、 住房、 医疗保健和教育设施等。很明显， 出于重点关注政府资产负债表和财政支出管理的需要， 中国PPP的成长和发展不仅仅是一阵潮流， 而是国务