毕马威：特殊时期下增值税管理要点[20页].pdf

1、特殊时期下增值税 管理要点 2 Document Classification: KPMG Confidential 2 1 2 3 在这一困难时期企业普遍存在的增值税问题 为优化增值税税负和改善现金流，企业可以合 理利用的措施 背景和目的 为应对这一困难时期，政府陆续出台的一系列助力企业 的增值税优惠政策 此次新型冠状病毒疫情对许多在华经营企业的业务带来影响，给企业及时纳税、履行现金流承诺以及处理与供应商和客户的相关业务方面都 带来挑战。 增值税对企业的现金流有重要影响，主要是因为销项税在企业确认增值税应税收入时已计算缴纳，而销售款项常常之后才能收回。从采购支 出角度来看，在支付采购费用和增

2、值税进项税抵扣之间往往有一个时间差，中国目前增值税留抵税额尚不能完全退还，这一时间性差异的影 响可能会表现的更明显。 尽管企业并不是增值税的最终承担者，但在国内由于多种因素，例如多档增值税税率、适用简易计税方法的业务不能抵扣进项税、适用免税 的业务甚至特定零税率货物的销售不能（不能全额）抵扣进项、增值税留抵税额无法完全退还等，会导致企业无法从收入对应的销项税额中 完全抵扣采购支出对应的进项。 所有上述因素都意味着有效管理增值税和优化增值税税负在这一困难时期将备受关注。此外，为了应对此次新型冠状病毒，各级政府陆续快 速出台了一系列面向特殊时期的特殊政策，以减轻增值税对企业，特别是关键受影响行业企

3、业的影响。本资料中涉及截至2020年2月7日发 布的相关政策。 本资料将从以下三个方面展开讨论有效的增值税管理和增值税优化以支持企业面对这一困难时期的挑战： 困难时期企业普遍存在 的增值税问题 4 Document Classification: KPMG Confidential 慈善捐赠 订单取消或变更 面对疫情，许多企业慷慨解囊支持抗击新型冠状病毒，向社会各类公益团体、一线医院、防疫机构及 政府部门捐款捐物或提供免费服务 企业的货币性捐赠一般没有增值税影响。为公益事业目的无偿提供服务一般也没有增值税影响。 此外， 根据新出台的财政部、税务总局公告2020年第9号的相关规定，单位和个体工商

4、户将自产、委托加工 或购买的货物，通过公益性社会组织和县级以上人民政府及其部门等国家机关，或者直接向承担疫情 防治任务的医院，无偿捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的，免征增值税、消费税、城市维 护建设税、教育费附加、地方教育附加。需要注意的是，用于免税业务的进项税需要转出 企业应当仔细考虑如何安排慈善捐赠业务，尤其是物品的捐赠。对新出台的政策企业也应当密切关注 各地税务机关的解读和执行口径 由于新型冠状病毒疫情在全国快速蔓延，很多行业，例如旅游、酒店、交通和线下课 外教育行业都接到顾客取消订单或变更订单的要求。在某些情况下，这些订单的取消 或变更可能发生在开具发票后或付款后，从而导致企业

5、相关销项税的计算与实际销售 收入不匹配并需要开具 “红字”增值税发票 同样，许多合同条款可能由于供应链延误需要进行调整，为了避免增值税销项税额计 算与销售收入的不匹配，企业需要对合同相关条款进行调整或修订以确保推迟付款或 订单延误的情形下能够合理规划企业的增值税销项税计算 在某些情况下，合同可能会终止或违约，从而触发合同中的罚款、额外费用、罚息或 没收押金的相关条款。企业需要仔细考虑这些事项是否需要缴纳增值税 困难时期企业普遍存在的增值税问题 5 Document Classification: KPMG Confidential 非正常损失 许多企业在疫情期间可能会遭受损失。例如，居民不能外

6、出聚餐可能会导致餐馆的存货需要废弃，餐 馆会遭受一定程度的损失 根据相关增值税规定，非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务不得抵 扣进项税。如何区分“正常”和“非正常”损失在实操中也存在不同的执行口径，企业应当密切关注 这一特殊时期各地税务机关是否会进一步明确该事项同时保存必要资料和证据支持相关增值税处理。 同时，我们也期待税务机关可以在国家层面能够进一步明确疫情期间的哪些类损失会被视为“非正常” 损失 许多企业在疫情期间可能都会向员工提供安全保障用品，包括口罩、洗手液和防护用 品等，以及在线培训和远程工作相关支持 根据相关增值税规定，用于集体福利项目的进项税额不得从销