全球四十年大变局系列一：税制大变局：G7打地基全球加税起（16页）.pdf

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1、催化剂：美国带头加税底部已然浮现、冲击不期而至，尚需星星之火引燃燎原之势美国带头“加税”，可能已成为新一轮全球加税潮的催化剂。3 月31 日，拜登政府在美国制造税收法案中指出，将主要通过提高企业所得税率为其 2 万亿美元基建计划筹资：将联邦企业所得税率从 21%提高到 28%，可在未来 15 年筹集 1 万亿美元;将美国跨国公司的全球最低税率由10.5%提升至21%、并倡导国际税收公平竞争，也可在未来15 年筹集1 万亿美元。如何理解“倡导国际税收公平竞争”?实质是“拉着全球加税”来保持美国企业竞争力:此前美国主张的 21%全球最低税率明显高于 OECD 提议的 12.5%，为此，美国财长耶伦

2、在1 月的就职听证会上回答“比OECD 明显更高的全球最低税率是否将降低美国跨国公司竞争力”的质询时，表述为：“在多边协议下，即便美国海外公司的税率较高，也将保持竞争力事实上，未来美国和全球最低税率之间的差距可能会小于目前”美国企业所得税率要提高、且和全球最低税率间的差距要缩小，耶伦实际上已经暗示了全球最低税率必须更高。美国打的算盘，各国买不买账?至少得到了部分高税率国家支持。G7 协议得出的全球最低税率为至少15%，仍保留了继续上调的空间，而此前，法、德财长曾对美国提议的 21%的全球最低税率表示支持，重要原因在于法德企业所得税率比美国还高，15%或更高的全球最低税率将降低避税天堂与低税率国

3、家对国际资本的吸引力，从而使高税率国家有机会在国际资本的洗牌中“分一杯羹”。三保险：即便遇阻，全球最低税率仍可“强制执行”如果有国家拒不签署协议或拒不执行全球最低税率(如避税天堂)，怎么办?耶伦在本次 G7 财长记者会上的回复意味深长：“我们期待和 G20 以及 OECD 框架下的诸多国家达成共识，但我必须指出，支柱二下的协议条款包含强制执行机制(enforcement mechanism)，其中的“征税不足付款规则”( “undertaxed payments rule”)将对那些不遵守全球公司最低税的国家施加压力如果你足够了解所有细节，你会明白这个协议不需要所有国家同意，它自有一套让拒不合作者参与其中的办法。”从支柱二蓝图报告看，耶伦的办法包括三道“保险”，确保全球最低税率即便推行遇阻、也可“强制执行”：第一道：主要规则“所得纳入规则”(IIR)：当跨国公司海外所得的有效税率低于最低税率水平时，居住国可利用该规则对其海外所得进行课税，使其有效税率达到最低水平。比如中国一家企业到爱尔兰经营，爱尔兰的名义税率是 12.5%，假设叠加了税收优惠之后的有效税率为 10%、全球最低税率为 15%，中国就可对该公司的海外应税收入再征收 5 个点的税，使其达到最低税率水平这样一来，爱尔兰是否执行 15%的全球最低税率已无足轻重。