安永：国际财务报告可持续披露准则深入解读-IFES S1（2023）（18页）.pdf

1、国际财务报告可持续披露准则深入解读IFRS S1目录内容页码背景.1IFRS S1的目标、范围和概念基础.2IFRS S1的核心内容：治理和战略.5IFRS S1的核心内容：风险管理及指标和目标.8可持续信息披露的一般要求.10判断、不确定性和差错.12国际可持续准则理事会（ISSB）于2023年6月26日正式对外发布国际财务报告可持续披露准则第1号可持续相关财务信息披露一般要求（IFRS S1）和国际财务报告可持续披露准则第2号气候相关披露（IFRS S2）（统称“ISSB准则”），标志着可持续信息披露从以自愿披露为主向强制披露要求的重大转变。ISSB准则将自2024年1月1日开始的年度期间

2、生效，但对企业的具体影响时间取决于各国家或地区采纳以及强制要求适用的时间。为了帮助阅读者更好地积极应对这一即将生效的财务报告领域的全新准则体系所带来的挑战，安永将逐项解读ISSB准则的具体要求。本文深入解读ISSB准则中IFRS S1的相关内容，包括IFRS S1的目标、范围和概念基础，核心内容中的治理、战略、风险管理以及指标和目标，可持续信息披露一般要求以及与判断、不确定性和差错相关的要求。我们结合准则要求概述对企业的可能影响并给出我们的应用提示和建议。国际财务报告可持续披露准则深入解读IFRS S1|1背景IFRS S1是可持续财务信息披露的一般要求准则，它适用于所有的可持续相关话题（或称

3、为“可持续相关风险和机遇”），包括气候变化、生物多样性或人力资本等不同话题。IFRS S1在准则体系中的地位可以与国际财务报告会计准则（简称“IFRS会计准则”）中的国际会计准则第1号财务报表列报、国际会计准则第8号会计政策、会计估计变更和差错以及财务报告概念框架中的一部分内容相类比。一、目标和范围我们的看法及可能影响ISSB准则的目标是为了满足资本市场对可持续相关信息的需求，因此其对信息主要使用者的定义与对财务报表信息使用者的定义保持一致。我们认为对于在可持续披露领域刚刚起步的企业来说，应该加强与主要使用者的交流沟通，了解其关注领域，这样有利于可持续财务信息披露更好地满足资本市场的信息需求。

4、IFRS S1的目标、范围和概念基础国际财务报告可持续披露准则深入解读IFRS S1|2目标IFRS S1的目标是要求企业披露可持续相关风险和机遇的重要信息，这些信息有助于通用目的财务报告主要使用者（即投资者及债权人）做出与向企业提供资源相关的决策。ISSB准则所要求披露的可持续相关风险和机遇是指可合理预期会影响企业现金流量、融资渠道和资本成本（统称为“企业的发展前景”）的风险和机遇。范围无论企业在编制通用目的财务报表时采用何种公认会计原则或实务（例如采用IFRS会计准则或其他会计准则），均可以应用ISSB准则编制围绕可持续相关风险和机遇的财务信息披露。重要性公允反映报告主体关联信息公允反映二

5、、概念基础IFRS S1概述了以下四大概念基础：一份完整的可持续相关财务信息披露应公允地反映可合理预期会影响企业发展前景的所有可持续相关风险和机遇。公允反映要求披露的可持续相关财务信息具备相关性和如实反映的基本质量特征，以及具备可比性、可验证性、及时性和可理解性的提升性特征。IFRS S1中公允反映的概念来源于财务报告概念框架，并根据可持续相关财务信息披露进行了调整。我们的看法及可能影响上述概念基本上与IFRS会计准则保持一致，有利于企业更快地将对会计信息的知识储备迁移到可持续信息披露领域，减少首次适用的成本。重要性IFRS S1要求企业披露有关可持续相关风险和机遇的重要信息，这些风险和机遇可

6、合理预期会影响企业的发展前景。根据IFRS S1，重要信息的判断依据是，漏报、错报或掩盖该信息是否将影响通用目的财务报告使用者的决策。这与国际会计准则理事会（IASB）的财务报告概念框架和国际会计准则第1号财务报表列报保持一致。在有限的情况下，允许企业不披露重要信息，例如当法律法规不允许企业披露相关信息时，或与可持续相关机遇有关的信息满足ISSB准则所描述的具有商业敏感性时。我们的看法及可能影响重要性概念是贯穿ISSB准则的总体概念，重要性判断也应贯穿于企业运用准则的全过程。也就是说，准则明确要求披露的内容若判断为不重要则无须披露。反之，准则未明确要求披露的内容若判断为重要则也需要披露。例如，