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毕马威:2019中国税务前瞻系列:美国重塑全球竞争力—美国税改对中国的影响(附下载地址)

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美国最终通过了税收改革法案,揭开了全球税务格局的大变革的帷幕。自此以后,全球各地的政府和企业投入了大量精力,去了解和评估这些重大变化所带来的广泛影响。我们将在本文探讨美国税收改革的若干主要变化及其对中国的影响。原文来自皮匠网,关注“三个皮匠”微信公众号,每天分享最新行业报告

2017年12月22日,美国总统唐纳德·特朗普签署了40多年以来美国最大规模的税收改革法案。自此以后的几个月里,全球各地的政府和企业投入了大量精力,去了解和评估美国税务政策的这些重大变化带来的广泛影响。

总体来说,美国税收改革法案相当于一次商业税的改革。其总体框架明显反映了该法案的党派特征 (美国众议院和参议院的民主党议员均没有投票赞成),并以标准的保守税收观点为前提,即通过减少企业的税收负担,从而激励投资者和企业积极进行再投资,并采取其他措施推动国内市场的发展。与此同时,这些措施的目的仅是为了增强美国在全球市场的竞争力。

虽然促进国内经济增长是美国税收改革背后的根本推动力,但同样令人相当担忧的是,此次税改也意图修正那些一直以来被视为造成在美国以外地区储备现金和分流劳动力的政策缺陷。最终结果是当局实施大幅降低整体企业税的法定税率,并采取新措施将重点放在减少利润转移出美国的方面,包括增加各种限制,以及大幅扩大适用于美国企业境外关联公司的规则。

中国当局的反应,是建立一个特别税务小组来研究美国税收改革的影响,并同时继续推进其在美国税改之前就早已规划的税务政策发展进程。其中特别是,在美国税改签署成为法律后不到一周,中国政府发布了财税 [2017] 88号文(“88号文”) 和相关解读,规定境外投资者以利润在华再投资可享受预提所得税递延优惠。我们会在 《弦如旧,曲尤新——中国并购重组长期面临的税务挑战及其新发展》一章中讨论该规则及其后发布的相关规则,即财税[2018]102号文。

为了继续将焦点集中于保持中国在全球市场的竞争力,中国国家主席习近平在2018年4月举行的博鳌论坛上,宣布了为扩大开放外国投资者投资环境以及鼓励境外投资者对内投资计划进行的一系列实质性改革措施。其中包括计划于2020年前在海南全岛建设自由贸易试验区,以及到2025

年初步建立自由贸易港制度。预计海南可能会被用作试行新财政政策的试点,如果成功则其后可能在全国范围内推广。其他有助维持和提高中国投资吸引力的举措,将会在《走向成熟——BEPS助力中国国际税收的发展》一章中进一步概述。这些举措包括:

• 将外商投资准入 “负面清单” 内限制的经济行业数目从63个减少到48个。

• 计划在多个领域废除外商投资者必须选择中国内地合资合作伙伴的要求,取消外资股比限制。有关领域包括运输和物流、船舶和飞机制造及维修、批发活动、专业服务、能源、交通运输及基础设施。汽车和金融领域,在2022年前分阶段逐步放开对外资的限制。

• 计划在自由贸易试验区(FTZs)对更多行业取消外资股比限制,其中包括一系列电信和互联网服务。

• 近期提高了设备器具投资(即:单位价值不超过人民币500万元,约合720,000美元)允许一次性税前扣除的税收优惠;一般企业的职工教育经费税前扣除限额由2.5% 提高至 8%;为科技人员取得的职务科技成果转化现金奖励提供专门的个人所得税处理方法;升级创业投资企业(VC)的税收优惠以及提高研发(R&D)费用的加计扣除额。

可以注意到,目前关于美国税收改革对中国的双向跨境商业活动和投资的中长期影响经常与中美贸易问题的影响结合在一起讨论,这个趋势越发可能会持续一段时间。在考虑是否需要对中国的业务进行重组时,外国及中国的跨国企业显然都必须关注这些主要商业环境变化对其战略选择的综合影响。

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