普华永道：中华人民共和国税收概述2021（22页）.pdf

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1、企业重组企业重组交易(包括债务重组、股权收购、资产收购、合并和分立)一般应当在交易发生时确认所得或者损失，并应以公允价值计算所得或损失。如果符合某些特定条件，企业重组交易产生的全部或部分所得可以不在交易当期确认，应缴所得税款也相应可递延到以后年度支付。特别纳税调整(反避税)企业所得税法针对转让定价和预约定价安排作出了规定，并引入了反避税相关概念。2016年至2017年间，国家税务总局陆续推出新的文件，分别针对关联申报和转让定价同期资料、预约定价安排以及反避税调查作出了新的规定，在落实反税基侵蚀与利润转移(即BEPS)行动方案的基础上，强调中国税务机关对反避税相关问题的立场。关联交易企业与关联方

2、之间的收入性和资本性交易均需遵守独立交易原则。转让定价监管是中国税务机关反避税工作的重点领域。企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。关联申报和同期资料中国对关联交易相关资料的提交和报送有明确的规定。企业在每年5月31日前申报上年度企业所得税纳税申报表时，需同时填报该年度关联业务往来报告，包括国别报告及国外关联方的相关信息。另外，企业应当准备好同期资料并在税务机关要求时提供。企业同期资料包含三层文档：主体文档、本地文档和特殊事项文档。符合条件的企业可免于提供同期资料。成本分摊如企业与其关联方共同开发、受让无形资

3、产，或者共同提供、接受劳务发生的成本(通常限于集团采购和集团营销策划)，可以签订成本分摊协议，各企业所承担的成本应与非关联方在可比条件下为获得所涉无形资产或劳务的受益权而支付的成本相一致。符合独立交易原则的成本可以税前扣除。成本分摊协议无需经由税务机关事先审核，但企业应自与关联方签订(变更)成本分摊协议之日起30日内，向主管税务机关报送成本分摊协议副本。受控外国企业规则中国居民企业，或中国居民企业和中国居民个人投资控制的设立在实际税负低于12.5%的低税制国家(地区)的企业(受控外国企业)，该受控外国企业并非由于合理经营需要而没有分派回中国的利润将被视同已经分派而需在中国纳税。资本弱化规则资本弱化规则规定了企业支付给关联方的利息支出是否可以税前扣除。在不超过所规定关联方债权性投资与权益性投资比例的情况下，企业支付给关联方的利息支出可以税前扣除。若超过规定比例，因超过规定比例的债务而所支付给关联方的利息支出不允许税前扣除。对金融企业规定的关联方债权性投资与权益性投资比例是5：1;其他企业是2：1。但如果有足够的证据表明相关交易符合独立交易原则，即使因超过上述规定比例债务而所支付的利息支出也可能被允许全额扣除。