普华永道：汽车行业防疫应变系列之一：行业应关注的四大税务和法律问题(6页).pdf

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1、汽车行业防疫应变系列之一： 行业应关注的四大税务和法律问题 疫情危机促使汽车行业诸多从业者与管理者重新 审视和规划汽车行业的中长期发展，从而加速推 动行业变革。 汽车团队的防疫应变系列 从税务和法律、交易并购以及车联网等方面与大 家具体探讨汽车行业如何转危为机。本篇主要探 讨税务和法律问题，希望对汽车产业链的从业者 有所启发和借鉴。 如何管理疫情对合同义务造成的影响 以对于疫情爆发之前签署仍然需要履行的合同，汽车厂商 应当关注其合同义务是否因为此次疫情会被触发或扩大， 以及如何对合同风险进行有效控制。 大多数汽车生产商和零部件供应商签署的采购、销售和供 应合同中都有相应的不可抗力的内容。中国法

2、对于关于不 可抗力有比较明确和详细的法律规定，即不能预见、不能 避免并不能克服的客观情况。因不可抗力不能履行合同 的，根据不可抗力的影响，部分或者全部免除责任，但法 律另有规定的除外。从立法和司法部门最近的表态中不难看 出，新冠疫情已具备认定为不可抗力事件的三个主要特征。 当事人一方因不可抗力不能履行合同的，应当及时通知对 方，以减轻可能给对方造成的损失，并应当在合理期限内 提供证明。需要指出的是，无论是中国法还是国外惯例， 不可抗力并非直接免除义务方责任，或导致合同解除，除 非当事方另行约定。 但是，如果中国境内整车生产商或零部件制造商向境外提 供零部件，相关合同不一定适用中国法。而其他国家

3、的法 律，强调的往往是所发生事件是否超出了“相关方的（合 理）控制”，并不强求不能预见、不能避免且不能克服同 时具备。何为不可抗力以及如何在发生不可抗力的情况下 分配风险和损失，取决于当事方的约定。如果合同中没有 明确列举“瘟疫”或“传染病”，则主张受不可抗力影响 从而要求免责的一方需要进行相应举证。 从税务角度，企业实际发生的与取得收入有关的合理的损 失准予在企业所得税前扣除。其中，损失包括企业在生产 经营活动中发生的不可抗力因素造成的损失。实践操作 中，不可抗力带来的损失需要相关的合同和受灾情况说明 等证据材料确认，以支持损失的抵扣。因此，建议若疫情 造成损失，企业应在审阅有关合同条款和损

4、失证明方面提 前做好准备。 2 2.1 注意依法取得相关资质注意依法取得相关资质 在疫情使得正常的汽车业务无法开展的情况下，一些汽车 生产厂家积极参与疫情防控。如上汽通用五菱、广汽、比 亚迪、长安汽车亦纷纷宣布援产口罩，助力打赢“疫情攻 坚战”。 需要注意的是，根据我国现有法律规定，医用口罩、防护 服、 消毒用品都可能属于医疗器械。我国对医疗器械进行 分类管理，其中第一类医疗器械实行产品备案管理，由备 案人向所在地设区的市级人民政府药监进行备案；第二 类、第三类医疗器械实行产品注册管理，由注册人分别向 省级和国家药监部门申请注册。生产第二、三类医疗器械 的，生产企业应当向所在地省级药监部门申请

5、生产许可。 如果相关企业的营业范围扩大到医疗器械的生产，需要在 市场监督管理部门进行登记。 虽然药监和市场监管部门在处理相关备案和申请时可能开 启特殊快速通道，但是进行转产上述物品的汽车企业，还 是应当按照法律规定，取得相关的资质和许可，履行必要 的登记手续，避免不必要的法律和合规风险。 2.2 利用海关监管期内的免税进口设备要提前报利用海关监管期内的免税进口设备要提前报备备 如果部分整车或零部件生产商可能利用现有设备生产防控 疫情所急需的物资，需要注意所使用的生产设备中是否有 仍处于海关监管期内的免税进口设备。按照海关的法规， 减免税设备只能用于经批准的特定用途，未经海关批准不能 擅自移做它

6、用；否则可能面临补税以及海关行政处罚。因 此，建议企业如果需要使用减免税设备转产其他产品，可 事先与设备的主管地海关进行沟通和报备，在海关批准后 再开展生产。 2.3 进口替代国内采购应考虑关税成本和其它监管要求进口替代国内采购应考虑关税成本和其它监管要求 在疫情尚未好转的情况下，境内上游供应商可能无法及时 复工，国内整车厂以及零部件厂的生产因此而无法顺利进 行。为此，可能需要临时从境外进口部分原来在国内采购 的零部件或原材料作为替代。此种解决方案，建议考虑以 下海关和税务方面的问题： 进口关税造成的成本增加 进口零部件或原材料的原产地不同而造成的进口关税税 率差，例如美国产的部分零部件可能落